复式记账法是会计记账由单式记账到复式记账的革命，其显著的优点致使它延续使用至今,对会计和经济的发展都起到了重要作用。因此，复式记账法被广泛认为是目前合理科学的记账方法，延续使用几百年了，太习惯了。所以对复式记账法的替换要事先作舆论准备，认清替换复式记账法的必然性，扫除思想障碍，为应用新的会计记账方法替换复式记账法铺平道路，不过，这也许需要一个较长的过程。

一、记账方法的新思想

鉴于现行的记账方法是由手工会计而来，会计软件方法是从软件角度考虑，这两者都是独立分开进行的。显然这样不好，没有充分发挥信息技术的特点。但有其历史形成的背景与原因，研究新的记账方法时不应走老路，而应另辟蹊径。

记账方法的新思想是将记账方法与软件方法进行一体化研究：研究记账方法的时候就与计算机会计软件联系起来，这样的记账方法才可能具有信息技术特征，才会是真正充分利用了计算机软硬件技术结合的会计信息处理方法。同时，会计与审计在同一方法中解决，实务操作在同一软件中解决;实现审计“原件”，如同手工审计原账簿一样，寻找蛛丝马迹，发现问题(若有的话)，进行审查。如此，新的记账方法一般应具有以下特点：

1.新的记账方法本身要有信息技术特征，不能脱离开软件技术来研究记账方法，应是融合为一体的方法，而不是记账方法和软件方法分开的方法。最终实现记账简单化(象超市收款机一样，一扫就记完账了)，服务多元化(但操作简单化)。因此，在进行研究时是采用记账方法与软件方法一体化研究、实现的方法;否则，记账方法单独研究，软件开发单独研究，这样就不可能获得1+1>2的效果或作用。

2.新的记账方法支持在开发计算机会计信息处理系统时，同时考虑会计信息的审计问题，以解决从会计信息产生的源头来进行审查，这是审计软件无法解决的问题。采取的相关的审计方法是：①对软件中涉及的指标数据，若需要审计，则就此指标定义监控数据结构(按审计内容、要求构造)，使得对该数据结果的操作(如修改)留下记录痕迹，此记录痕迹不可修改，只可读。②对软件中涉及的计算公式，若结果要审计，则随机抽取重要计算过程数据、结果数据，作为随机监控数据，供审计时核查、分析，此数据也只读。③对软件操作，用专门的文件(类同日志文件)自动记录操作过程，如关键数据、计算公式使用次数等，供审计时查找审计线索，此文件只可读。④软件输出证账表的防伪：使用序号与随机数作为软件输出证账表的防伪标志，序号与随机数均存在计算机中。若有一张证账表，其序号与随机数与计算机中的不同，则说明此证账表是伪造的。用随机数，使得序号与随机数之间没有规律，从而通过计算机对伪造的证账表容易识别。以上审计数据或线索均与会计信息处理同时自动生成、只读不能修改、备审计用。

3.新的记账方法支持计算机会计信息处理系统进行无纸化业务，使原来纸质的会计凭证的数据直接记录在系统或磁盘中，通过构造数据结构与生成随机密码，使对电子数据非法修改留下痕迹，这样就较易辨别哪一个是业务记录的原件，哪一个是修改件。如果仍然象目前企业计算机会计操作要求那样，把许多数据模仿手工操作的方法形成纸张式的原件，会计的无纸化就无法开展，也必定影响计算机会计信息处理系统的深入发展。另外，在法律中能否接受计算机记录的电子数据无纸化数据作为有效的证据，已是一个国际性问题。特别是无纸化数据能否作为审计和税务检查的有效证据，是会计面临的亟待解决的问题。这些也都是新的记账方法应该考虑的问题。

二、记账方法的大飞跃

计算机作为对信息处理最为快捷有效的工具，在会计领域被广泛应用，即会计电算化，这使会计信息处理方法有了第一次质的大飞跃。但随着Internet的出现与发展，单机或局域网的会计电算化信息处理的数据传送时间长、信息交换不流畅、资源共享不充分、查看资料不方便等日益突显出来。互联网使地球变成一个地球村，企业成为全球网络生产与供应链中的一个节点，全球信息处理网络化已成为现实，会计信息收集、传递、处理瞬间完成，会计报表实时生成，会计信息资源共享，这不妨称为互联网在会计领域广泛应用，即会计信息化，此使会计信息处理方法产生第二次质的大飞跃。会计信息处理产生了两次质的大飞跃，但是会计信息处理所用的记账方法还是手工会计的方法——复式记账法，这显然已经大大落后于信息技术发展的需要，亦急需飞跃!尽快研究出带有信息技术特征的新的会计记账方法，实现记账方法大飞跃。从而信息技术在会计领域中得到更好地应用，使会计信息服务提高到一个崭新水平——多元化会计信息服务的水平，此将为会计信息处理方法产生第三次质的大飞跃。

三、复式记账法的替换

从会计产生发展来看，会计是会计环境发展变化到了一定阶段的产物，会计的每一次进展都是会计环境变化的结果。会计环境直接作用于会计实践，决定着会计发展的方向。现在会计环境已经不是手工会计复式记账的环境了，信息技术将全世界变成地球村，网络经济将全人类变成大家庭，经济活动业务的确认、反映、报告，弹指一挥间即可。如此的会计环境下，源于手工会计的复式记账法该被替换了，更何况已具有500多年的寿命了，会计记账方法应该进化到更高一层次了。

显然，在计算机会计信息处理系统中再也没有必要采用手工会计的复式记账法了。因为手工会计的复式记账并不是会计数据处理本身所要求的，而是手工处理的对账需要所致。计算机处理和手工处理相比，不仅仅在处理速度上有几何数量级的提高，而且不存在因为工作时间过长或疲劳而引起的计算错误和抄写差错。这样完全可以从所要达到的目标出发，设计出适合计算机处理、效率更高、数据处理流程更加合理的会计记账方法。采用信息技术极大地提高了信息处理效率，降低了信息处理成本。这无疑为会计信息处理系统的变革创造了空前有利的必要条件，也使会计记账方法飞跃发展成为可能。应该说，在信息技术高速发展的今天,以计算机网络和无线通信技术为代表的信息技术神话般的飞跃，彻底地扫清了会计的技术性障碍，创新会计记账法替换复式记账法的硬件条件已具备，并且需求迫在眉睫。但问题是如何对会计记账所要达到的目标进行透彻分析,摒弃那些不适应的思维定式，提出与信息技术相匹配的会计记账方法，这可能需要一个不短的过程。

目前会计理论研究滞后于会计信息化实践的发展，以致于现行的计算机会计信息处理系统其设计开发思想仍囿于传统的会计模型，基本上是对手工会计系统的模拟。会计理论如何应对会计信息处理技术前所未有的巨大变化?答案是必须加大力度进行会计信息化理论研究，竭力加速复式记账法的替换进程，力争提供全面会计信息化的理论支持，最终形成全新的会计理论与方法体系。

(本文摘自《2007年北京市哲学社会科学“十一五”规划项目阶段成果选编》)

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